注册会计师作为审计项目合伙人负责对X公司2010年度财务报表进行审计。审计项目，组针对X公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为3000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：
(2)假设样本规模是100，A注册会计师利用系统选样的方法选取了100个样本。
(3)A注册会计师对这100个样本对应的应收账款明细账注明的X公司的债务人分别发出积极式询证函，其中注册会计师始终没有收到2个债务人应收账款询证函的回函，注册会计师视同不存在错报。
(4)假设A注册会计师对选出的100个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为1000元的明细账户中有200元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有1100元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF+=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。
要求：
(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
(2)针对上述(1)至(3)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(3)在不考虑上述(1)至(3)项的情况下，针对上述第(4)项，计算总体错报的上限。
(4)如果应收账款认定层次的实际重要性水平是90000元，请分析X公司应收账款是否存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应当实施什么应对措施?
答 案：针对要求(1)：
在公式法下，依据公式：
因此，PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。
针对要求(2)：
(1)正确。 。
(2)正确。
(3)不正确。
注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当对这2个应收账款明细账对应的销售业务流程进行了解、测试，、并分别检查了与该2笔业务有关的销售发票、委托物流公司送货单回单、出库单、销售单、销售合同等有效凭证，以确认是否存在错报。
针对要求(3)：
总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限
基本界限=3000000×3．0/100×1=90000(元)；
第一个错报所增加的错报上限=3000000×(4．75-3．0)/100×(1100/2000)=28875(元)；
第二个错报所增加的错报上限=3000000×(6．30-4．75)/100×(200/1000)=9300(元)；
总体错报上限=90000+28875+9300=128175(元)。
针对要求(4)：
由于计算的总体错报上限128175元超过了应收账款认定层次的可容忍错报(90000元)，表明应收账款存在重大错报，注册会计师不能接受应收账款账面金额，应当扩大样本规进一步检查。