A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计的项目合伙人。在评估X公司重大错报风险时．需要了解和测试X的公司的内部控制。审计工作底稿显示，X公司制定的部分内部控制如下：
(1)销售部门根据顾客订货单编制一式三联、连续编号的销售单，在信用管理部门批准并由销售部门据以登记销售明细账后分别用于出库、发货和开票。
(2)采购部门根据经批准的请购单编制一式四联、连续编号的订购单。正联送交供应商，副联分别交应付凭单部门和编制请购单的部门，底联在采购部门验收所购商品后自行留存。
(3)仓库部门根据经批准的一式三联领料单，将原材料及领料单的第一联交给生产部门，并在登记材料明细账后将其余两联传递给财务部门进行实物流转记录和成本会计核算。
(4)在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师在业务流程层面了解了相关的内部控制，并决定针对下列内部控制目标测试拟信赖的内部控制。 高风险领域 内部控制目标 内部控制 应付职工薪酬交易的准确性认定 人事、考勤、工薪发放、记录之间 相互分离 人事、考勤、工薪发放、记录等职 务相互分离 长期股权投资期末账户余额的存
在认定 记录的长期股权投资交易均系真实
发生的交易 投资经过董事会授权审批 银行存款期末账户余额的计价和
分摊认定 核对实际收到的银行存款与银行存
款日记账是否相符 每月取得银行对账单，编制银行存
款余额调节表
(1)假定情况(1)～(3)中的各项内部控制互不关联，请逐项指出每项内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由。
(2)针对情况(4)中的内部控制，指出在通常情况下A注册会计师应当实施的常用控制测试。
答 案：(1)①存在缺陷。销售明细账不应仅依据销售单登记，应依据核对一致的销售单、装运凭证和销售发票登记。
②存在缺陷。对采购商品的验收不应由采购部门进行。应设立独立的验收部门验收所采购商品。
③存在缺陷。对于其余两联领料单，仓库部门应持有一联作为出库凭据，另一联传递给财务部门。
(2) 内部控制序号 常用的控制测试 1询问和观察各项职责执行情况 2索取投资授权批准文件，检查审批手续是否齐全 3检查银行对账单，检查银行存款余额调节表